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建筑设备租赁合同规避税务风险的合同签订要点

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建筑设备租赁合同规避税务风险的合同签订要点

发布日期:2018-05-09 作者:南通英奇建筑劳务pk10投注 点击:

建筑设备租赁合同规避税务风险的合同签订要点


建筑施工行业内所说的工程机械租赁,分为两种 ,一种是干租,即只租机械不配备机手;一种是湿租,即租赁机械同时配备操纵、维修人员,前者在税收上属于有形动产租赁,税率为17%,后者在税收上属于建筑劳务,税率为11%,两者的税率及征收率都不一样,而租用的工程机械,大多数都是从个人手中租赁过来的, 不少出租人在出租各种机械设备时,往往不承担与租赁有关的税费,承租人一般会到税务部门去代开发票,但到税务局代开租赁发票存在一定的涉税风险,如何规避其中的税收风险?怎样降低机械设备租赁的税收成本?且看肖太寿博士的分析:


一、建筑企业代机械出租人(个人)缴纳税费的涉税风险及控制的合同签订要点


(1)税收风险的表现形式

    当前,有不少出租人在出租各种机械设备和厂房时,往往不承担与租赁有关的税费,为了更好的账务处理,承租人一般会到税务部门去代开发票,但到税务局代开租赁发票存在一定的涉税风险,即企业代替出租人扣缴的租赁业增值税及其他税费不可以在税前扣除,使企业一边承担了代扣税费的成本支付,一边又不可以在税前扣除代替出租人扣缴的各种税费,使企业多缴纳了企业所得税。


(2)税收风险控制的合同签订要点

为了控制以上所述税收风险,出租人与承租人必须按照以下方法签定租赁合同:

第一,在租赁合同中的租赁价格条款中必须载明税前租金价格,而不能签税后租金。

 假设税前租金为A,税后租金为B,到租赁物所在地的地税局去代开发票需要承担的综合税率为R,则简单的等式为B=A× (1-R),A=B/(1-R)。切记在租赁合同中应签定的租金价格为A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).这样的话,企业以A=B/(1-R)进成本入账,就包括了承租人代替出租人扣缴的综合税。

    第二,在租赁合同中的税费承担条款中必须载明;租赁期间有关税费由出租方承担,但由承租方代扣代缴,扣缴的税金从本租赁合同中约定的租金价格中扣除。


二、建筑企业项目部租用自然人建筑设备挂靠租赁公司开发票的税收风险及应对策略


    全面营改增后以来,为了多抵扣增值税进项税额,实现少缴纳税的目的,许多建筑企业在项目工地上租用自然人的建筑设备,往往通过挂靠一般纳税人资格的租赁公司开具17%的增值税专用发票来进成本,并抵扣增值税销项税额。具体操作流程如下:

    第一、建筑公司与设备租赁公司签订合同;

    第二、建筑公司将租金通过公对公账户转账;

    第三、租赁公司开具17%的增值税租赁发票给建筑企业;

    第四、租赁公司扣下税点后,将剩下的钱提出给予项目部租用自然人建筑设备的承租方(一般是项目部的项目经理或工头)。


(1)增值税进项税抵扣增值税销项税额的条件

    在税收征管实践中,增值税进项税抵扣增值税销项税额必须满足“四流或三流”合一的条件。即合同流、资金流、发票流和物流(劳务流)。这四流中的合同流和物流(劳务流)必须是真实的,而不是假合同流或假物流。

    也就是说,一项销售行为或劳务行为同时满足,销售方(劳务提供方)、增值税专用发票的开具方、款项的收款方是同一民事主体,或者说是,满足“劳务流(物流)、资金流和票流”等“三流一致”或满足“合同流、劳务流(物流)、资金流和票流”等“四流一致”(因为物流或劳务流中隐含了合同流)的采购行为(劳务行为),的条件,则增值税进项税额就可以在增值税销项税额中进行抵扣。


(2)挂靠租赁公司开具租赁业增值税专用发票的法律分析

    根据《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》(法发[1996]30号)的规定,有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的规定,为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票是虚开发票行为。

    根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第39号)的规定,对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的,不属于对外虚开增值税专用发票。

 ①纳税人向受票方纳税人销售了货物,或者提供了增值税应税劳务、应税服务(劳务流或物流);

 ②纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项,或者取得了索取销售款项的凭据(资金流);

 ③纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容,与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符,且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的(票流)。

    基于以上税收政策的规定,租赁公司给建筑公司开具增值税专用发票(发票流)、收到了建筑公司通过对公账户支付租赁款(资金流)、租赁公司与建筑公司签订租赁合同(合同流)和租赁公司与建筑公司结算租赁劳务款(劳务流),虽然符合“四流合一”,但是由于该租赁设备是建筑企业项目部租用自然人个人的建筑设备,而且建筑企业挂靠租赁公司开具增值税专用发票,该设备根本不是租赁公司拥有的自己的设备,在租赁公司账上没有计入“固定资产”科目核算,没有“累计折旧”的会计核算记录。

    因此,租赁公司开具的增值税专用发票实质上与租赁公司提供的租赁服务不符。也就是说,租赁公司没有提供租赁服务而代项目部实质出租人——自然人开具增值税专用发票,给建筑企业进行抵扣。这是虚开增值税专用发票的行为。


(3)税收法律风险应当策略

基于以上税收法律风险分析,租赁公司和建筑企业不构成虚开增值税专用发票的犯罪行为,必须采用以下应对策略:租赁公司租用项目部自然人的建筑设备,然后再转租给建筑企业,租赁公司就可以向建筑企业开具17%税率的增值税专用发票。


三、干租设备合同规避税务风险签订要点


(1)建筑企业通过经营性租赁租入设备或干租设备的税务处理

 财税[2016]36号文件附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(六)项第6条规定:“以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,可以选择简易计税方法计征增值税。”财税[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条规定:“简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率。

    第三十五条规定:“ 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+征收率)。”第十六条规定:“增值税征收率为3%。”

    由于租赁公司动产租赁是2013年8月1日开始实施营改增的,因此,根据财税[2016]36号文件的规定,干租设备模式的一般纳税人的开票和增值税计税方法分以下两种情况处理:

①如果机械租赁公司2016年5月1日后,租给建筑企业工地上的设备是2013年8月1日之前购买的,则租赁公司按照3%简易计税方法征收增值税,并给承租方的建筑企业开3%的专票(用于一般计税方法的项目)或普通发票(用于简易计税方法的项目)。

    ②如果机械租赁公司2016年5月1日后,租给建筑企业工地上的设备是2013年8月1日之后购买的,则租赁公司按照17%计算征收增值税,并给承租方的建筑企业开17%的专票(用于一般计税方法的项目)或普通发票(用于简易计税方法的项目)。


(2)干租设备合同规避税务风险签订要点

第一、在租赁合同中第一条必须有“设  备  租  赁  数  量  表”条款,形式如下:


第二,在租赁合同中的“租金金额”条款中应约定:“合同租金金额采用以下合同约定形式中的第(______)种合同约定形式”。

①合同金额约为          元(含增值税), 租赁期间有关税费由出租方承担,出租方向甲方开具增值税发票。设备在承租方场地因承租方原因而引起的待工也计收设备租赁费(如业主原因引起待工,不计设备租赁费),退场时承租方、出租方双方需书面确认。


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